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　　三、簡答題

　　1.注冊會計(jì)師在對以下被審計(jì)單位的2009年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，遇到以下若干情況。

　　（1）Y公司在被審計(jì)期間的一筆500萬元的重大銷售在審計(jì)報告日以后財(cái)務(wù)報表公布日之前被退回，注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報表，被審計(jì)單位予以拒絕。

　　（2）N公司因涉嫌侵權(quán)于2009年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2009年12月31日法院尚未宣判，N公司2009年12月31日審計(jì)后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計(jì)師向N公司的律師進(jìn)行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負(fù)責(zé)不能對該案的結(jié)果做出任何評價。

　　（3）M公司在2009年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5 000萬元，成本為3 800萬元，M公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財(cái)務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　（4）注冊會計(jì)師在對Z公司2009年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)Z公司2008年發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的未訣訴訟，既未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也未在財(cái)務(wù)報表附注中披露。注冊會計(jì)師建議Z公司對2008年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行更正，并重新出具審計(jì)報告，Z公司未予采納，但Z公司在2009年度財(cái)務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)中已對此進(jìn)行了恰當(dāng)重述。

　　要求：請根據(jù)上述情況，假定所有事項(xiàng)均為重大，不考慮其他因素，請說明注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見，并簡要說明理由。

　　2.公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2009年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2009年度財(cái)務(wù)報告于2010年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的2009年度財(cái)務(wù)報表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：審計(jì)X公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會計(jì)處理是否正確，A和B注冊會計(jì)師擬從X公司2009年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2009年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4 000張，銷售發(fā)票號碼為第2 001號至第6 000號，A和B注冊會計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：

　　資料三：在對X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2008年度財(cái)務(wù)報表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司2009年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2008年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計(jì)處理，而在2009年1月做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”1 700 000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫存商品――甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對2008年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)時，A和B注冊會計(jì)師建議調(diào)整X公司2008年度財(cái)務(wù)報表。X公司調(diào)整了2008年度財(cái)務(wù)報表，但未調(diào)整2009年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報表。

　　(2)2009年12月28日，X公司將到期日為2010年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。

　　(3)為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2009年6月1日分別向F銀行借入年利率為5％的專項(xiàng)長期借款9 000 000元，向H銀行借入年利率為6％的專項(xiàng)長期借款6 000 000元。該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2009年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。尚未動用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為36 000元。X公司2009年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為14 136 500元，其中包括利息費(fèi)用436 500元。

　　(4)X公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。X公司2009年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：

　　(5)X公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價。2009年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2009年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2009年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2010年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2009年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(6)2009年1月，X公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。2009年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2010年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在2009年度做了如下會計(jì)處理：借記“營業(yè)外支出”42 400 000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”42 400 000元。這一事項(xiàng)使得X公司2009年末的營運(yùn)資金和2010年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為X公司編制2009年度財(cái)務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

　　要求：(1)針對資料二，假定A和B注冊會計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第(2)列第(4)行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

　　如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價值為1 000 300元，假定X公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價值(要求列示計(jì)算過程)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料三中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X 公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，X公司拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受針對事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報告。

　　(4)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司同時存在資料三中的事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(6)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師對事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報告，并請代為續(xù)編以下審計(jì)報告(蓋章、地址略)。

　　審計(jì)報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財(cái)務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。(3)作出合理的會計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

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