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　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【正確答案】：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對(duì)被審計(jì)單位影響巨大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　（3）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　　（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。盡管上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但Z公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對(duì)2008年的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，故本期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，所以出具無保留意見，同時(shí)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重述問題。

　　【該題針對(duì)“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

　　平均差額＝(1 000 300－1 000 000)÷10＝30(元)

　　估計(jì)的總體差額＝30×4 000＝120 000(元)

　　估計(jì)的總體價(jià)值＝180 000 000＋120 000

　　＝180 120 000(元)

　　(2)對(duì)事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　1 000　

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　870

　　　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　130　

　　對(duì)事項(xiàng)(2)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　600

　　　　貸：短期借款　　　　582

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　18

　　對(duì)事項(xiàng)(3)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)整。

　　【提示】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用部分的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額予以資本化。

　　對(duì)事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款―d公司　　　　1 200

　　　　貸：預(yù)收款項(xiàng)―d公司　　　　1 200

　　對(duì)事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失―計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　360

　　　　貸：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　360

　　對(duì)事項(xiàng)(5)， A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　144

　　　　貸：存貨―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　144

　　借：存貨―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　20

　　或：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　124

　　　　貸：存貨―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　124

　　對(duì)事項(xiàng)(6)，應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄和披露：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債4 240

　　　　貸：其他應(yīng)付款4 240

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)建議X公司在其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

　　說明：由于事項(xiàng)六被審計(jì)單位接受了調(diào)整建議，所以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，無須發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)就事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)(2)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)(3)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)(5)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)(6)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少124 萬元。

　　四、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬元。2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2010年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司2009年末的營(yíng)運(yùn)資金和2010年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　【該題針對(duì)“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】