2011年注冊會計師考試《審計》第二十六章考點自測試題
發布時間：2011-10-22 共8頁
四、綜合題
1.W會計師事務所的甲和乙注冊會計師接受委派負責對G股份有限責任公司（以下簡稱G公司）2009年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元，2010年2月8日完成審計工作，并于當日經管理層正式簽署了2009年度財務報表，2010年2月10日提交審計報告，2010年2月15日報送證券交易所。假定不考慮其他相關稅費。其他相關資料如下：
資料一：G公司未經審計的2009年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：
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項目 |
金額（萬元） |
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資產總額 |
21 000 |
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股本 |
7 500 |
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資本公積――股本溢價 |
4 000 |
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法定盈余公積 |
1 000 |
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未分配利潤 |
900 |
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營業收入 |
18 000 |
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利潤總額 |
5 000 |
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凈利潤 |
3 100 |
資料二：在對G公司的審計過程中，甲和乙注冊會計師注意到以下事項：
?。?）G公司2009年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從2009年起，分5年分期收款，每年1 000萬元，于每年年末收取，合計5 000萬元，成本為3 000萬元（不考慮增值稅）。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4 000萬元，銀行同期貸款利率為5%（實際利率也為5%）。G公司在2009年未確認收入，G公司的會計處理如下：
借：銀行存款 1 000
貸：長期應收款 1 000
借：分期收款發出商品 3 000
貸：庫存商品 3 000
?。?）2009年4月30日，因停止生產新產品，G公司不再需要X設備，并決定將X設備與泰山公司的一批甲材料進行交換，換入的甲材料用于生產W產品。G公司用于生產新產品的X設備賬面原價為l20萬元，至2008年末，該設備已提折舊18萬元，可收回金額均為96萬元，預計使用年限為4年。雙方商定設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發票上注明的售價為60萬元，增值稅額為l0.2萬元，G公司收到補價9.8萬元。假定不考慮固定資產相關的增值稅。會計資料顯示，G公司對此項交易進行了如下賬務處理：
借：固定資產清理 96
固定資產減值準備 6
累計折舊 18
貸：固定資產 l20
借：原材料 60
應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業外支出 16
貸：固定資產清理 96
（3）2009年2月，G公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計800萬元。2009年6月，該技術研制成功，G公司向國家有關部門申請專利并于2009年7月1日獲得批準。G公司在申請專利過程中發生的注冊費、聘請律師費等共計400萬元。
G公司于2009年7月1日將上述研究開發過程中發生的800萬元費用計入研發支出（取得專利權前未攤銷）與申請專利過程中發生的相關費用400萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。
經注冊會計師審計，上述800萬元研發支出中，300萬元屬于研究階段支出，500萬元屬于符合無形資產確認條件的開發階段支出。該專利權自可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止為6年。
?。?）G公司采用以舊換新方式銷售給大華公司產品4臺，單位售價為50萬元，單位成本為30萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為5萬元（不考慮增值稅），款項尚未收到，大華公司的會計處理是：
借：應收賬款 234
貸：主營業務收入 200
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 34
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
?。?）甲和乙注冊會計師在審計時，發現其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項尚未收到。該協議規定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為240萬元。在2009年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理。
?。?）2009年1月，G公司為F公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔保。2009年12月，因F公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求G公司承擔連帶責任，支付借款本息4 200萬元。G公司經向其他法律專業人士的咨詢，認為其敗訴的可能性為60%，G公司依此確認了預計負債。做了如下會計處理：
借：營業外支出 4 200
貸：預計負債 4 200
2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，賠償的金額為4 000萬元，并于2010年1月25日執行完畢?？紤]到F公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，企業將對該事項的處理計入了2010年的賬簿中。
要求：
?。?）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對G公司2009年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
?。?）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定G公司分別只存在資料二的6個事項中的l個事項，G公司拒絕接受甲和乙注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告，并說明原因。
?。?）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定G公司同時存在資料二中的事項（5）和事項（6），并且拒絕接受甲和乙注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有），但接受對事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續編以下審計報告。
審計報告
G股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的G股份有限公司（以下簡稱G公司）財務報表，包括2009年l2月31日的資產負債表，2009年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業會計準則的規定編制財務報表是G公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）做出合理的會計估計。
