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　　四、綜合題

　　1.

　　【正確答案】：（1）①G公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。

　　分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。審計人員提請的調(diào)整分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 4 200

　　　　貸：營業(yè)收入 4 000

　　　　　　財務(wù)費用 200

　　借：營業(yè)成本 3 000

　　　　貸：存貨　　 　 3 000

　　②2008年12月31日，G公司應(yīng)對X設(shè)備計提減值準備l02―96＝6萬元，2009年1至4月，該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為96÷4×4／l2＝8萬元，設(shè)備的賬面價值＝96―8＝88萬元，因此轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應(yīng)為88萬元。正確的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 88

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 6

　　　　累計折舊 26

　　　　貸：固定資產(chǎn) l20

　　借：原材料 60

　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.2

　　　　銀行存款 9.8

　　　　營業(yè)外支出 8

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 88

　　據(jù)此應(yīng)建議G公司作以下審計調(diào)整：

　　借：存貨　　 8

　　　　貸：營業(yè)外支出 　　　8

　　③研發(fā)費中的研究費用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當期管理費用。G公司2009年多確認無形資產(chǎn)300萬元，多攤銷無形資產(chǎn)=300÷6×6/12=25（萬元）。據(jù)此應(yīng)建議G公司作以下審計調(diào)整：

　　借：管理費用 275

　　　　貸：無形資產(chǎn) 275

　　④G公司用收回的舊商品抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本是不正確的。

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，以舊換新銷售時，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。審計人員提請的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)成本 20

　　　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　⑤甲和乙注冊會計師應(yīng)提請G公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 351

　　　　貸：營業(yè)收入 240

　　　　　　遞延收益 　　 60

　　　　　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

　　借：營業(yè)成本 240

　　　　貸：存貨　　 240

　　⑥應(yīng)建議G公司調(diào)整2009年度的財務(wù)報表，并充分披露擬采取的改善措施。

　　借：預(yù)計負債 　　　　　　4 200

　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　4 000

　　　　　　營業(yè)外支出　　　　 　　　　　　200

　　（2）①否定意見，因為長期應(yīng)收款、存貨的錯報金額大大超過財務(wù)報表層次重要性水平120萬元，如果被審計單位不同意調(diào)整，G公司的財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映G公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

　　②標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得G公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對資本公積的影響金額也小于財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意見的審計報告。

　　③保留意見，因為對利潤的影響沒有使得G公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對無形資產(chǎn)的影響金額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，但是并不足以發(fā)表否定意見，所以可出具保留意見的審計報告。

　　④標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得G公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對應(yīng)收賬款的影響金額也小于財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意見的審計報告。

　　⑤保留意見，雖然沒有使得利潤發(fā)生變化，但是對應(yīng)收賬款、存貨的影響超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，如果被審計單位不調(diào)整，其財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　⑥否定意見，因為錯報金額大大超過財務(wù)報表層次重要性水平120萬元，如果G公司不同意調(diào)整，其財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映G公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

　　（3）如果考慮審計重要性水平。假定G公司同時存在資料二中的事項⑤和事項⑥，并且拒絕接受甲和乙注冊會計師對事項⑤提出的審計處理建議，但接受對事項⑥提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，甲和乙注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。

　　補充審計報告內(nèi)容如下：

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)，選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　G公司對華興公司之間銷售交易的會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，在2009年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理，建議G公司進行調(diào)整，確認該銷售事項所涉及的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但遭拒絕，使G公司資產(chǎn)虛減111萬元，同時負債虛減111萬元。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述，未確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的影響外，G公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了G公司2009年12月31日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　W會計師事務(wù)所（蓋章）　　　 　　 中國注冊會計師：甲（簽名并蓋章）

　　中國注冊會計師：乙（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二??一??年二月八日

　　【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】