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　　1

　　[答案] (1)

　?、僭摍C(jī)床的2007年12月31日的賬面價(jià)值為110萬元; 該項(xiàng)機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬元(原值120萬元減去計(jì)稅累計(jì)折舊30萬元)。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬元。

　?、墼撆C券2007年12月31日的賬面價(jià)值為20萬元;計(jì)稅基礎(chǔ)是22萬元。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債2007年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。因?yàn)槠湎嚓P(guān)的費(fèi)用在確定其發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)已予以抵扣。

　　(2)

　　①該項(xiàng)機(jī)床賬面價(jià)值110萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元之間的差額20萬元是一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故不存在暫時(shí)性差異。

　?、墼撆C券的賬面價(jià)值20萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)22萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2×33%=0.66萬元。

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(3)2007年應(yīng)交所得稅=(800-20+2)×33%=258.06(萬元)

　　2007年所得稅費(fèi)用=258.06+6.6-0.66=264萬元

　　借:所得稅費(fèi)用 264

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.66

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 258.06

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 6.6

　　2

　　[答案] (1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(萬元)

　　(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬元)

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(萬元)

　　2007年所得稅費(fèi)用=792-585.6=206.4萬元

　　(3)會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 206.4

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 585.6

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 792

　　3

　　[答案] (1)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額

　　=5 000-1 043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)

　　=5 337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5 337.84×33%=1 761.49(萬元)

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷33%+200+50+100+80)×25%

　　=132.5(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=132.5-33=99.5(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5÷33%×25%=12.5(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=12.5-16.5=-4(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

　　=-(99.5-50×25%)-4=-91(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1 761.49-91=1 670.49(萬元)

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用 1 670.49

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 99.5

　　　　遞延所得稅負(fù)債 4

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 1 761.49

　　　　　　資本公積 12.5(50×25%)

　　4

　　[答案] (1)2008年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬元)

　　暫時(shí)性差異=1 000萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=4 500×25%=1 125(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1 125萬元

　　(2)2009年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬元)

　　暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=4 900×25%=1 225(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1 225萬元

　　(3)2010年末

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400萬元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬元)

　　暫時(shí)性差異為1 000萬元，其中800萬元不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5 100×25%=1 275(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬元)。

　　(4)2011年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬元)

　　暫時(shí)性差異為875，其中700不需要確認(rèn)遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=50-43.75=6.25(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬元)

　　5

　　[答案] (1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬元)

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬元)

　?、陬A(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬元

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬元

　　③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。

　?、艽尕涃~面價(jià)值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬元

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬元

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

　?、趹?yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

　?、圻f延所得稅：[2100-(475+400+400)]×33%=272.25(萬元)

　?、芩枚愘M(fèi)用：1641.75+272.25=1914(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1914

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1641.75

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 693

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