2008會計職稱《初級經濟法》預習講義第五章
發布時間：2010-01-19 共11頁
(3)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。(一定是按照計稅工資的標準進行衡量)
分別按照計稅工資的2%，14%，1.5%扣除。
?D?D實際發放的工資高于確定的計稅工資標準的，按其計稅工資總額分別計算和扣除職工的“三費”;
?D?D實際發放的工資低于確定的計稅工資標準的，按其實際發放的工資總額分別計算和扣除職工的“三費”。
【例】某企業年平均職工為200人，人均月計稅工資標準為1600元。該企業當年實發工資總額為400萬元，計算企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費合計為( )萬元。
A.70
B.67.2
C.65.1
D.60.5
答案：B
解析：因為1600×200×12<400萬元，所以1600×200×12×(2%+14%+1.5%)=67.2萬元。
(4)公益、救濟性捐贈(這個知識點是比較特殊的，需要先計算出應納稅所得額(不計算捐贈)，然后進行比較進行金額的確定)
在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。金融、保險企業按1.5%的扣除標準計算。
公益、救濟性捐贈的扣除限額的計算：
第一步：調整所得額，將企業已經在營業外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業的所得額;
第二步：將調整后的所得額×3%,計算扣除限額;
第三步：調整捐贈支出
【例】某企業銷售收入1000萬元，銷售成本500萬元，銷售稅金15萬元，期間費用100萬元，其中通過非營利機構公益性捐贈15萬元，直接捐贈10萬元，紅十字事業5萬元，從聯營企業分回利潤8.5萬元，聯營企業稅率為15%。
答案：
納稅調整前所得：[1000+8.5/(1-15%)-500-15-100]=395(萬元)
扣除限額=395×3%=11.85(萬元)
捐贈支出納稅調整額=30-11.85-5=13.15(萬元)
(5)業務招待費
全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過 銷售(營業)收入凈額的5‰;年銷售(營業)收入1500萬元以上，不超過該部分的3‰。
★收入凈額包括基本業務收入和其他業務收入，不包括營業外收入。
(6)各類保險基金和統籌基金
各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金，經稅務機關審核后在規定的比例內扣除。
(7)固定資產租賃費
納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可據受益時間，均勻扣除。
融資租賃方式取得的固定資產，其租賃費不得扣除，但可以按規定提取折舊費用。
(8)壞賬損失和壞賬準備金
納稅人發生的壞賬損失，原則上按實際發生額據實扣除。實務中，經報稅務機關批準，提取壞賬準備金。
提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金;實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除;已核銷的壞賬又收回的，應相應增加當期的應納稅所得額。
壞賬準備金的計提基數為年末應收賬款余額的千分之五。
(9)會員費
納稅人加入工商業聯合會的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。
納稅人按主管部門批準的標準，向依法成立的協會、學會等社會組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。
(10)固定資產轉讓費用
(11)差旅費、會議費、董事會費
主管稅務機關要求提供證明資料的，應該能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
(12)匯兌損益
(13)支付給總機構的管理費
經主管稅務機關審核后準予扣除。
