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　　第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法律制度

　　大部分同企業(yè)所得稅是相同的，把握那些差別點(diǎn)，才是省時(shí)又省力的方法。

　　一、納稅人

　　特別注意其中包括在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等項(xiàng)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征收范圍

　　1、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得?D?D外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

　　2、企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得

　　(1)從中國(guó)境內(nèi)取得的利潤(rùn)(股息)。

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。

　　(3)將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者使用而取得的租金。

　　(4)提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。

　　(5)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益。

　　(6)其他所得。

　　【例】外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國(guó)稅法繳納所得稅的有( )

　　A、將財(cái)產(chǎn)出租給中國(guó)境內(nèi)使用者取得的租金

　　B、轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境外的房產(chǎn)取得的收益

　　C、從中國(guó)銀行紐約分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息

　　D、從境內(nèi)某外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)

　　答案：A

　　解析：BC為外國(guó)企業(yè)的境外所得，不在我國(guó)納稅;D為從境內(nèi)分得的稅后利潤(rùn)，屬于免稅項(xiàng)目。

　　三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率

　　實(shí)行30%的比例稅率，另外還有3%的地方所得稅。

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，征預(yù)提所得稅，適用的稅率是10%。

　　四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的確定

　　1、分期確定的：

　　(1)以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)票的日期，確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期，確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等 ，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

　　外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。

　　3、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或估定。

　　4、接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納所得稅。

　　5、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后，計(jì)算繳納所得稅。

　　6、外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(利息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額;但其該投資發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　7、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一并征收所得稅。

　　8、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅;企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

　　1、制造業(yè)

　　簡(jiǎn)單了解公式，結(jié)合例題掌握其應(yīng)用。

　　2、商業(yè)

　　簡(jiǎn)單了解公式，結(jié)合例題掌握其應(yīng)用，注意和制造業(yè)的公式比較。

　　3、服務(wù)業(yè)

　　同樣是簡(jiǎn)單了解即可。