2000年注冊會計師考試《稅法》真題
發布時間：2011-10-22 共9頁
五、綜合題
1.某百貨商場（增值稅一般納稅人）5月份購銷業務如下：
（1）代銷服裝一批，從零售總額中按10%提取的代銷手續費為3.6萬元；
（2）購入副食品一批，貨款已付，但尚未驗收人庫，取得的專用發票上注明價、稅款分別為64萬元、10.88萬元；
（3）購入百貨類合同規定當月收款50%，余款再分5個月收回；
（8）除以上各項業務外，該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。申報期內該百貨商場計算并申報的本月應納增值稅情況如下：
銷項稅額=3.6×17%＋0.27×136×17%＋4.68／2×2×17%＋168×17% =O.61十6.24十0.8十28.56 =36.21（萬元）
進項稅額=3.26＋10.2＋1.02=14.48（萬元）
應納稅額=36.21－14.48=21.73（萬元）
經主管稅務機關審核，該百貨商場被認為進行了虛假申報，稅務機關據此作出了相應的補稅等稅務處理決定。
要求：
（1）具體分析該百貨商場計算的當月應納增值稅稅款是否正確？如有錯誤，清指出錯在何處，并正確計算當月應納增值稅款；
（2）構成偷稅罪的具體標準是多少，該百貨商場是否構成偷稅罪；
（3）對于主管稅務機關的處理決定，該百貨商場擬提出行政復議申請和稅務行政訴訟，就此案例請回答，應向何處提出復議申請，被申請人是誰，復議機關應在多少日內作出復議決定，可否不經過復議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？
答案：
該百貨商場計算申報的當月應納增值稅款是錯誤的。
（1）代銷服裝應視同銷售并將其零售價換算為不含稅價，計算銷項稅額；
（2）購入副食品貨款已付并取得專用發票，其進項稅額即可抵扣；
（3）購入化妝品貨款未全部付清，進項稅款不得抵扣，即使未付款的商品已退貨，但未正式取得主管稅務機關開具的進貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發票也屬無效；
（4）分期付款購入鋼琴，在貨款未付清之前，不得抵扣進項稅；
（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價格（300元），且零售價應換算為不含稅銷售額計算銷項稅額；
（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應按不含稅價格計算應納稅額；
（7）其他商品零售總額應換算為不含稅銷售額計算銷項稅額；
（8）計算該百貨商場當期應納增值稅額：
銷項稅額=3.6／10%／（1＋17%）×17%＋0.3／（1＋17%）×17%×136＋4.68／（1＋17%）×17%×2×50%＋168／（1＋17%）×17% =5.23＋5.93＋0.68＋24.41 =36.25（萬元）
進項稅額=10.88＋3.26=14.14（萬元）
應納稅額=36.25－14.14=22.11（萬元）
（9）構成偷稅罪的數額標準是：偷稅數額占應繳稅額的10%以上且超過1萬元，該百貨商場不構成偷稅罪（22.11－21.73=0.38萬元）；
（10）該百貨商場應向其主管稅務機關的上一級稅務機關提出復議申請；被申請人是其主管稅務機關；復議機關應在30日內作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟；因為對征稅行為引起的爭議，當事人在向法院起訴前，必須先經稅務行政復議。
依據：《稅法》教材第34、45、55、63. 107、477.507、510、512.515頁。
1.某百貨商場（增值稅一般納稅人）5月份購銷業務如下：
（1）代銷服裝一批，從零售總額中按10%提取的代銷手續費為3.6萬元；
（2）購入副食品一批，貨款已付，但尚未驗收人庫，取得的專用發票上注明價、稅款分別為64萬元、10.88萬元；
（3）購入百貨類合同規定當月收款50%，余款再分5個月收回；
（8）除以上各項業務外，該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。申報期內該百貨商場計算并申報的本月應納增值稅情況如下：
銷項稅額=3.6×17%＋0.27×136×17%＋4.68／2×2×17%＋168×17% =O.61十6.24十0.8十28.56 =36.21（萬元）
進項稅額=3.26＋10.2＋1.02=14.48（萬元）
應納稅額=36.21－14.48=21.73（萬元）
經主管稅務機關審核，該百貨商場被認為進行了虛假申報，稅務機關據此作出了相應的補稅等稅務處理決定。
要求：
（1）具體分析該百貨商場計算的當月應納增值稅稅款是否正確？如有錯誤，清指出錯在何處，并正確計算當月應納增值稅款；
（2）構成偷稅罪的具體標準是多少，該百貨商場是否構成偷稅罪；
（3）對于主管稅務機關的處理決定，該百貨商場擬提出行政復議申請和稅務行政訴訟，就此案例請回答，應向何處提出復議申請，被申請人是誰，復議機關應在多少日內作出復議決定，可否不經過復議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？
答案：
該百貨商場計算申報的當月應納增值稅款是錯誤的。
（1）代銷服裝應視同銷售并將其零售價換算為不含稅價，計算銷項稅額；
（2）購入副食品貨款已付并取得專用發票，其進項稅額即可抵扣；
（3）購入化妝品貨款未全部付清，進項稅款不得抵扣，即使未付款的商品已退貨，但未正式取得主管稅務機關開具的進貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發票也屬無效；
（4）分期付款購入鋼琴，在貨款未付清之前，不得抵扣進項稅；
（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價格（300元），且零售價應換算為不含稅銷售額計算銷項稅額；
（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應按不含稅價格計算應納稅額；
（7）其他商品零售總額應換算為不含稅銷售額計算銷項稅額；
（8）計算該百貨商場當期應納增值稅額：
銷項稅額=3.6／10%／（1＋17%）×17%＋0.3／（1＋17%）×17%×136＋4.68／（1＋17%）×17%×2×50%＋168／（1＋17%）×17% =5.23＋5.93＋0.68＋24.41 =36.25（萬元）
進項稅額=10.88＋3.26=14.14（萬元）
應納稅額=36.25－14.14=22.11（萬元）
（9）構成偷稅罪的數額標準是：偷稅數額占應繳稅額的10%以上且超過1萬元，該百貨商場不構成偷稅罪（22.11－21.73=0.38萬元）；
（10）該百貨商場應向其主管稅務機關的上一級稅務機關提出復議申請；被申請人是其主管稅務機關；復議機關應在30日內作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟；因為對征稅行為引起的爭議，當事人在向法院起訴前，必須先經稅務行政復議。
依據：《稅法》教材第34、45、55、63. 107、477.507、510、512.515頁。
