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五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分） 

1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 
資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T翁進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： 
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。 
（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 
（3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨　，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。 
（4）A注冊付決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。 
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。 
資料二： 
為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實無誤。 
資料三： 
ABC會計師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤并予以確認。我們對于上述存貨的確認，主要以G會計師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對T公司會計報表　中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。” 
資料四： 
（1）T公司在收到ABC會計師事務(wù)所對其2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監(jiān)盤，重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見，并委托ABC會計師事務(wù)所對其2004年半年度會計報表進行審計。 
（2）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認定，盤點結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。 
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師　對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。 
要求： 
（1）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實施哪些審計程序。 
（2）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 
（3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步實施哪些審計程序。 
（4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 
（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 
（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。 
（7）針對資料一（4），假定ABC會計師事務(wù)所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。 

2、ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下： 
資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）： 

項目	2003年度（未審數(shù)）	2002年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務(wù)收入	50，000	40，000
減：主營業(yè)務(wù)成本	40，000	33，000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	1，000	900
二、主營業(yè)務(wù)利潤	9，000	6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤	8，000	1，000
減：營業(yè)費用	4，000	3，200
管理費用	（5，000）	2，000 財務(wù)費用
	1，000	900
三、營業(yè)利潤	17，000	1，000
加：投資收益	5，000	2，000
補貼收入
營業(yè)外收入	1，000	1，500
減：營業(yè)外支出	2，000	2，000
四、利潤總額	21，000	2，500
減：所得稅（稅率33%）	6，000	700
五、凈利潤	15，000	1，800

資料二、Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）： 

項目	2002年度（審定數(shù)）	2003年度（未審數(shù)）
廣告費用	1，400	1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證	500	-
運輸費用	1，100	1，000
工資	1，000	1，000
合計	4，000	3，200

資料三：X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)： 
（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。 
（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。 
（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。 
資料四： 
X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計的總體標準離差為0。015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。 
資料五：X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項： 
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2003年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。 
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務(wù)收入3000萬殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。 
（3）Y公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備1000萬元；2003年度對技術(shù)開發(fā)費用不再采用預(yù)提方式進行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費4000萬元。 
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認投資收益2000萬元。 
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計提了3000萬元預(yù)計負債。2003年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。 
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元，期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責(zé)股票投資運作，Y公司可隨時核查。2003年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。 
資料六： 
Y公司對I公司長期股權(quán)投資（無市價）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2003年度會計報表時，Y公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值準備。 
（1）假定X注冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備，并出具無保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。 
（2）假定X注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)4000萬元，X注冊會計師同意Y公司要求，重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。 
要求： 
（1）為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。 
（2）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容。 
（3）針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應(yīng)否確認。若回答“不應(yīng)確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。 
（4）針對資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位）。 
（5）對資料五（1）至（5），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。 
（6）針對資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？ 
（7）針對資料六，請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應(yīng)實施哪些審計程序；針對資料六（1），說明X注冊會計師應(yīng)采取哪些措施，針對資料六（2），說明X注冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。