2005年注冊會計師考試《財務管理》真題
發布時間：2014-02-21 共5頁
五、綜合題
1.【答案】
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成本計算單（白色顆粒）
計算過程：
月初在產品的各項資料是題目中的已知條件，可以直接抄列；
本期投入各項的計算過程：
<1>原材料
①白色顆粒領用專用材料5000元；
?、谝卉囬g領用化工原料75000元按投產量定額成本在兩種產品間分配，分配率＝75000/（500×80＋400×50）＝1.25，白色顆粒分配的原材料費用＝1.25×500×80＝50000（元）。
白色顆粒本月投入的原材料費用＝50000＋5000＝55000（元）
<2>直接人工
一車間生產工人工資50000元，福利費按工資的14%計算，工資及福利費按生產工人工時分配，分配率＝50000×（1＋14%）/（5600＋4400）＝5.7（元/小時），白色顆粒分配的直接人工＝5600×5.7＝31920（元）
<3>蒸汽
蒸汽車間發生的費用總額＝1200＋（7000＋1000）×（1＋14%）＋39680＝50000（元），各產品、部門耗用的總量＝1000＋1200＋1100＋1080＋120＋300＋200＝5000（公斤），輔助生產費用采用直接分配法，按實際耗用量分配，分配率＝50000/5000＝10（元/公斤），白色顆粒負擔的蒸汽費用＝1000×10＝10000（元）
<4>水電
供電車間發生的費用總額＝2800＋（5000＋1000）×（1＋14%）＋50360＝60000（元），各產品、部門耗用的數量＝12000＋8000＋12000＋7100＋4000＋3000＋3900＝50000（千瓦），采用直接分配法按實際耗用量分配，分配率＝60000/50000＝1.2（元/千瓦），白色顆粒負擔的水電費用＝12000×1.2＝14400（元）
<5>制造費用
?、僖卉囬g領用間接耗用的機物料2700元；
?、谝阎獥l件中給出了一車間制造費用“其他”1740元；
③一車間管理人員的工資及福利費4000×（1＋14%）＝4560（元）；
?、軓妮o助生產車間分配到一車間的制造費用，確定過程如下：
通過上述<3>的計算已經知道蒸汽費用的分配率為10（元/公斤），一車間分配的部分＝120×10＝1200（元）；
通過上述<4>的計算已經知道水電費用的分配率為1.2（元/千瓦），一車間分配的部分＝4000×1.2＝4800（元）。
一車間制造費用總額＝2700＋1740＋4560＋1200＋4800＝15000（元）
在白色顆粒和灰色顆粒之間進行分配，分配率＝15000/（5600＋4400）＝1.5（元/小時），白色顆粒分配的制造費用＝1.5×5600＝8400（元）
各項費用在完工產品和在產品之間進行分配：
<1>原材料
由于題目中已經說明一車間生產耗用的原材料一次投入，所以原材料的分配率＝（33000＋55000）/（600＋200）＝110（元/公斤），完工產品負擔的原材料＝110×600＝66000（元），期末在產品負擔的原材料＝110×200＝22000（元）
<2>直接人工
由于題目中已經說明一車間期末在產品平均完工程度為50%，所以一車間月末在產品的約當產量＝200×50%＝100（公斤），直接人工分配率＝（10080＋31920）/（600＋100）＝60（元/公斤），完工產品負擔的直接人工＝60×600＝36000（元），期末在產品負擔的直接人工＝60×100＝6000（元）
<3>蒸汽
蒸汽費用分配率＝（11000＋10000）/（600＋100）＝30（元/公斤），完工產品負擔的蒸汽費用＝30×600＝18000（元），期末在產品負擔的蒸汽費用＝30×100＝3000（元）
<4>水電
水電費用分配率＝（5200＋14400）/（600＋100）＝28（元/公斤），完工產品負擔的水電費用＝28×600＝16800（元），期末在產品負擔的水電費用＝28×100＝2800（元）
<5>制造費用
制造費用分配率＝（4200＋8400）/（600＋100）＝18（元/公斤），完工產品負擔的制造費用＝18×600＝10800（元），期末在產品負擔的制造費用＝18×100＝1800（元）
單位成本的計算：
單位原材料費用＝66000/600＝110（元/公斤）
單位人工費用＝36000/600＝60（元/公斤）
單位蒸汽費用＝18000/600＝30（元/公斤）
單位水電費用＝16800/600＝28（元/公斤）
單位制造費用＝10800/600＝18（元/公斤）
單位成本＝110＋60＋30＋28＋18＝246（元/公斤）
（2）成本計算單（白色板材）
計算過程：
月初在產品的各項資料是題目中的已知條件，可以直接抄列；
本期投入各項的計算過程：
<1>半成品
半成品發出成本計價采用先進先出法，出售時結轉成本100×230＝23000（元），月末結轉領用半成品的成本＝170×230＋（400－170）×246＝95680（元），由于領用的是白色顆粒，因此，全部用于生產白色板材，不需要進一步分配。
<2>原材料
題目中已知二車間領用原材料7000元用于白色板材生產
<3>直接人工
二車間生產工人工資36000元，福利費按工資的14%計算，工資及福利費按生產工人工時分配，分配率＝36000×（1＋14%）/（3500＋2500）＝6.84（元/小時），白色板材分配的直接人工費用＝3500×6.84＝23940（元）
<4>蒸汽
分配率＝50000/5000＝10（元/公斤），白色板材負擔的蒸汽費用＝1100×10＝11000（元）
<5>水電
分配率＝60000/50000＝1.2（元/千瓦），白色板材負擔的水電費用＝12000×1.2＝14400（元）
<6>制造費用
?、俣囬g領用間接耗用的機物料3400元；
?、谝阎獥l件中給出了二車間制造費用“其他”4580元；
?、鄱囬g管理人員的工資及福利費3000×（1＋14%）＝3420（元）；
④從輔助生產車間分配到二車間的制造費用，確定過程如下：
蒸汽費用的分配率為10（元/公斤），二車間分配的蒸汽費用＝300×10＝3000（元）；
水電費用的分配率為1.2（元/千瓦），二車間分配的水電費用＝3000×1.2＝3600（元）。
二車間制造費用總額＝3400＋4580＋3420＋3000＋3600＝18000（元）
在白色板材和灰色板材之間進行分配，分配率＝18000/（3500＋2500）＝3（元/小時），白色板材分配的制造費用＝3×3500＝10500（元）
各項費用在完工產品和在產品之間進行分配：
<1>半成品
二車間生產耗用的半成品在生產開始時一次投入，由此可知，月末在產品約當產量為50平方米，半成品費用分配率＝（23320＋95680）/（450＋50）＝238（元/平方米），完工產品負擔的半成品費用＝238×450＝107100（元），期末在產品負擔的半成品費用＝238×50＝11900（元）
<2>原材料
二車間生產耗用的原材料在生產開始時一次投入，由此可知，月末在產品約當產量為50平方米，原材料費用分配率＝（1500＋7000）/（450＋50）＝17（元/平方米），完工產品負擔的原材料費用＝17×450＝7650（元），期末在產品負擔的原材料費用＝17×50＝850（元）
<3>直接人工
二車間期末在產品平均完工程度為60%，由此可知，二車間月末在產品的約當產量＝50×60%＝30（平方米），直接人工費用分配率＝（2940＋23940）/（450＋30）＝56（元/平方米），完工產品負擔的直接人工費用＝56×450＝25200（元），期末在產品負擔的直接人工費用＝56×30＝1680（元）
<4>蒸汽
蒸汽費用分配率＝（520＋11000）/（450＋30）＝24（元/平方米），完工產品負擔的蒸汽費用＝24×450＝10800（元），期末在產品負擔的蒸汽費用＝24×30＝720（元）
<5>水電
水電費用分配率＝（960＋14400）/（450＋30）＝32（元/平方米），完工產品負擔的水電費用＝32×450＝14400（元），期末在產品負擔的水電費用＝32×30＝960（元）
<6>制造費用
制造費用分配率＝（540＋10500）/（450＋30）＝23（元/平方米），完工產品負擔的制造費用＝23×450＝10350（元），期末在產品負擔的制造費用＝23×30＝690（元）
單位成本的計算：
單位半成品費用＝107100/450＝238（元/平方米）
單位原材料費用＝7650/450＝17（元/平方米）
單位人工費用＝25200/450＝56（元/平方米）
單位蒸汽費用＝10800/450＝24（元/平方米）
單位水電費用＝14400/450＝32（元/平方米）
單位制造費用＝10350/450＝23（元/平方米）
白色板材單位成本＝238＋17＋56＋24＋32＋23＝390（元/平方米）
2.【答案】 （1）更新方案的零時點現金流量：
繼續使用舊設備：
舊設備已經使用5年，而折舊年限為5年，期末殘值為零。所以，目前舊設備的賬面價值為零，如果變現則產生收益＝1200-0＝1200（元），收益納稅＝1200×40%＝480（元）。
因此，繼續使用舊設備零時點的現金流量＝-（1200-480）＝-720（元）
更換新設備：
職工培訓支出計入管理費用，抵減當期所得稅，稅后現金流出＝5000×（1-40%）＝3000（元）
更換新設備零時點的現金流量＝-60000-3000＝-63000（元）
差量凈現金流量＝-63000-（-720）＝-62280（元）
（2）第一年折舊額＝60000×（2/5）＝24000（元）
第二年折舊額＝（60000-24000）×（2/5）＝14400（元）
第三年折舊額＝（60000-24000-14400）×（2/5）＝8640（元）
第四年折舊額＝（60000-24000-14400-8640）/2＝6480（元）
第五年折舊額＝（60000-24000-14400-8640）/2＝6480（元）
折舊抵稅的現值
?。?4000×40%×（P/S，10%，1）+14400×40%×（P/S，10%，2）+8640×40%×（P/S，10%，3）
+6480×40%×（P/S，10%，4）+6480×40%×（P/S，10%，5）
?。?600×0.9091+5760×0.8264+3456×0.7513+2592×0.6830+2592×0.6209
?。?9464（元）
（3）解法1：
由于購置新設備的凈現值高于繼續使用舊設備的凈現值，所以應該選擇購置新設備。
解法2：把舊設備變現收入作為購置新設備的現金流入，舊設備變現收益納稅作為購置新設備的現金流出
由于購置新設備的凈現值高于繼續使用舊設備的凈現值，所以應該選擇購置新設備。
解法3：差量現金流量法：
