2005年注冊會計師考試《稅法》真題
發布時間：2014-02-21 共15頁
五、綜合題
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應轉出的進項稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應抵扣的進項稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
實際繳納消費稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應繳納的消費稅：
根據題意：生產領用庫存煙絲2100萬元，分別生產卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規定“外購煙絲生產的卷煙”屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費稅為：
生產領用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
根據實際：雪茄煙的生產工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲2100萬元，分別生產卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱”。領用的煙絲均應生產卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應繳納的城建稅和教育費附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。此政策2005年10月1日已停止執行，本題為2004年12月份發生的業務，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應稅消費品消費稅與增值稅的計算：
（1）卷煙消費稅實行復合計稅，雪茄煙消費稅從計價征；銷售額中均應包括不含增值稅的價款和價外收入；
（2）消費稅的扣稅問題中，根據題意：生產領用庫存煙絲2100萬元，分別生產卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規定“外購煙絲生產的卷煙” 屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
但根據實際情況：雪茄煙的生產工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲分別生產卷煙、雪茄煙”。領用的煙絲均應生產卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費稅，進項稅額要考慮運輸費的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進項稅額轉出（原抵扣運費的進項稅額應一并轉出）
（4）增值稅、消費稅的實納稅額是城建稅、教育費附加的計算依據。
