2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
1.掌握以下內客
（1）掌握對資產評估結果的利用形式及其會計處理的原則及方法；
（2）掌握企業以非貨幣資產對外投資時投出方和接受投資方按照資產評估結果分別進行的會計處理；
（3）掌握國有企業公司制改造時資產評估的會計核算；
（4）掌握國有企業公司制改造的形式、股權設置及相關政策規定；
（5）掌握同一控制下的食業合并和非同一控制下企業合并的不同會計處理。
2.熟悉以下內容
資產評估增值的稅務處理。
3.了解以下內容
資產評估相關的價值概念與會計計量的關系。
（三）要點內容
1.資產評估概述
（1）資產評估價值類型一般包括公開市場價值和公開市場以外的價值。資產評估所采用的價值標準與會計計量屬性有密切關系，資產評估價值是公允價值的一種取得方式。
（2）資產評估結果的法定效力包括兩個方面：作為出資、折股和建賬的重要依據；作為交易雙方確定交易價格的參考依據。隨著產權公開交易的增多，資產評估結果更多地作為交易雙方確定交易底價的參考依據。
（3）資產評估會計處理應以評估所對應的經濟行為的實現為前提；資產評估會計處理要以評估結果的有效為前提；資產評估結果的會計處理應以產權的完全變動或直接將資產評估結果作為入賬的公允價格為前提；按資產評估結果進行會計處理時要考慮評估基準日后資產價值發生貶損和權屬變更的情況。資產評估的會計處理與資產評估結果的利用形式有密切關系，可以直接以資產評估價值作為調賬、建賬的依據，也可以資產評估價值作為公允價值的計量依據，還可以資產評估價值作為披露的依據。
（4）資產評估結果的具體運用。
①《公司法》第二十七條規定，有限責任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%.《公司法》第八十二條規定的股份有限公司發起人出資方式，與有限責任公司股東的出資方式相同。根據這些規定，公司登記管理機關在辦理以非貨幣財產作為新設公司或對已設立公司增資擴股時，一般直接使用評估值作為確定出資的依據，此時接受投資方需按評估結果建賬；投出資產方需按評估結果作為長期股權投資的初始投資成本，評估價值與賬面價值的差額作為營業外收入。
②《公司法》第九條規定，有限責任公司變更為股份有限公司，應當符合本法規定的股份有限公司的條件。股份有限公司變更為有限責任公司，應當符合本法規定的有限責任公司的條件。有限責任公司變更為股份有限公司的，或者股份有限公司變更為有限責任公司的，公司變更前的債權、債務由變更后的公司承繼。《公司法》第九十六條規定，有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。有限責任公司變更為股份有限公司，為增加資奉公開發行股份時，應當依法辦理。由此可見，有限責任公司依法變更為股份有限公司后。變更前后雖然企業性質不同但仍為-個可持續經營的會計主體，不應改變原計價原則，資產評估結果不應進行賬務調整，資產評估結果僅作為新老股東了解公司資產狀況或公司價值時使用。
③國有企業改制為公司制企業時，按照現行國有資產管理辦法，需要根據資產評估結果折合為新設公司制企業的股本，此時需根據圈有資產管理部門批復的股權設置方案調賬或建立新賬。
④在資產轉讓中，若以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，一般以評估價值作為分攤單項固定資產價值的參考依據。《企業會計準則第4號——固定資產》第八條規定，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
（5）資產評估結果會計處理的方法，既可以采用沿用舊賬法，也可以采用建立新賬法，還可以直接作為公允價值的取得方式進行相關會計處理，或作為信息披露的依據。
在沿用舊賬法下，在公司設立日根據資產評估結果將評估增減值調整入賬。對于評估基準日和公司設立日之問被評估資產發生變動的事項，需在建賬日視該事項對公司財務狀況和經營成果的影響進行調整。
在建立新賬法下，一般根據資產評估結果及國有資產管理部門批復的折股方案進行會計處理。對于評估基準日和公司設它日之間發生的資產、負債和所有者權益的增減變動情況，為確保新設公司資本保全，則需在公司建賬時進行調整。
如將資產評估結果作為公允價值的確立依據，應對需要按照公允價值進行計量的資產進行會計處理。
（6）與資產評估增值有關的稅務問題，應采用綜合調整或分項調整的方法分別進行會計處理。
2.以非貨幣資產對外投資時資產評估結果的會計處理根據《公司法》的規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。對非貨幣財產的出資，一般按照資產評估結果并經股東確認的價值作為對外投資和新設公司的注冊資本。對投出方而言，資產評估價值高于賬面價值時。一般以資產評估價值作為長期投資的計價依據，其與賬面價值的差額作為營業外收入處理；若發生評估減值，其評估價值與賬面價值的差額計入營業外支出。接受投資方按評估價值作為新設公司的相關資產和實收資本處理。當用非貨幣資產對已經存續的公司進行增資擴股時，其會計處理方法與上述原則相同。
3.國有企業公司制改建時資產評估的會計處理
（1）國有企業公司制改建的程序包括：確定改制方案；明晰產權；資產清查與審計；資產評估；確定改建形式；股權設置；土地使用權的處置；剝離資產的處理等。在規范改制過程中，嚴格確定交易管理、定價管理、轉讓價款管理；切實保護債權人利益和維護職工的合法權益；規范管理層收購。
（2）對實行主輔分離輔業改制的企業，除遵循上述程序外，還應考慮資產處置時按規定職工安置費用從凈資產中的預留。
（3）國有企業整體改建為公司制企業的會計處理國有企業整體改建股份有限公司一般沿用舊賬冊，公司的經營業績仍是連續的，在按資產評估結果進行賬務調整時，一般應注意以下問題：
①根據有關政府部門批復的股權管理方案確定股份有限公司的股本，即將評估基準日評估后的凈資產按股權管理方案確定的股本記入股份有限公司"股本"科目，將評估后的凈資產與股本的差額記入"資本公積"科目。
②將評估基準口與凋賬目之問發生的被評估資產的處置、銷售、折舊等，按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調整。企業改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規定折成股份的，在計提固定資產折舊時，應當按照評估后的固定資產原價計提折舊。
③若建賬日發現評估基準日被評估資產發生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應由原產權所有者用現鈿或其他資產補足，或用以后年度應分享的利潤補足。
⑧在評估基準日與建賬日之間發生的盈虧，一般應由原產權所有者享有或承擔。
（4）國有企業分立式公司制改建會計處理。國有企業采取分立式改建為公司制企業時，一般需對與擬組建公司制企業無關的資產和業務進行剝離，并根據剝離調整情況編制擬組建公司制企業的申報財務報表。在國有企業改制的條件下，公司制企業設立后應按資產評估結果建賬，其經營業績應包括公司設立前模擬的業績和公司設立后的經營業績。
①資產、負債的剝離調整。公司制企業應依據改制方案中確定的，劃歸公司制企業的各項資產和各項負債編制設立日的
資產負債表。劃歸公司制企業的各項資產和各項負債，必須實際投入并具有合法的權屬憑證或債務轉移合同。
經注冊會計師審定的基準日的資產及相關負債屬于資產評估的范圍，以評估后凈資產經國有資產管理部門批準后作為出資折股的依據。
②收入、費用的剝離調整。公司制企業應依據改制方案確定的公司業務范圍，將原企業的收入及與之配比的費用按業務范圍進行劃分，確定列入公司制企業設立前各會計期間申報利潤表的收入及費用。
（5）資產評估結果的會計處理。
①確立建賬基準口，編制建賬基準日的財務報表。以公司制企業設立日為公司制企業建賬的基準日。但由于公司制企業設立前的生產經營活動仍在原企業進行，故在公司制企業建賬前，要編制公司設立日原企業的資產負債表和截至公司設立口的利潤表和現金流量表。同時應按照與評估基準日剝離調整相同的口徑編制公司制企業的模擬資產負債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為基礎。
②公司制企業建立新賬。公司制企業建賬時，應按公司制企業建賬目的模擬資產負債表、資產評估結果和財政部門批復的股權管理方案建立新賬，將評估基準日各項資產及負債的價值增減額記入賬內。但由于公司設立日和評估基準日不為同一日期，股權管理方案將評估基準日經評估后的凈資產（包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤與評估增減值）折為股份有限公司的股本，評估基準日至公司設立日之間實現的利潤應由原產權所有者享有，虧損則由原產權所有者承擔并承擔；評估基準日和公司設立日之間資產價值的貶損均由原產權所有者承擔。
③評估基準日至公司設立日按評估后固定資產計提折舊的調整。由于公司制企業的股本依據評估后的凈資產折股形成，對進入公司制企業的固定資產按評估后固定資產原價補提折并相應調整股份有限公司的"未分配利潤"科目。
④評估基準日至建賬日發生資產價值增減變化的處理。對于已經發生變化的資產評估增減值采用追溯調整法，即按資產變化方向調整。
⑤評估調賬后凈資產補足問題。評估調賬后如凈資產不足評估報告確定的評估后凈資產總額的，即"未分配利潤"為負數時，則需原產權所有者用貨幣資金或其他資產對股份公司出資不足補齊。
⑥編制建賬日評估調賬后的公司制企業資產負債表，該報表應作為公司制企業設立時的基本財務狀況。
⑦各項資產減值準備的計提。按評估結果建賬后，仍需按會計準則有關資產減值準備的規定確定是否計提資產減值準備。
4.企業并購時資產評估的會計處理
（1）企、世合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，對同一控制下的企業合并，合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產的賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。對非同一控制下的企業合并，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。
（2）對于非同一控制下的企業合并，公司購買其他企、世的全部股權時，被購買企業保留法人資格的，被購買企業可以按照評估確認的價值調賬；被購買企業喪失法人資格的，公司應按被購買企業評估確認后的價值入賬。
（3）公司購買其他企業的部分股權時，且這種購買行為為非同一控制下的企業合并行為，被購買企業的賬面價值應當保持不變，此時評估價值一般作為交易雙方確定股權定價的參考依據。但對合并方而言，首先應根據長期股權投資準則確定初始投資成本，長期股權投資采用成本法核算，若長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記"長期股權投資"科目，貸記"營業外收入"科目。應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，分別作增加"應付股利"和"投資收益"處理；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，作為投資成本的收回。
十二、財務報表分析
一、考試基本要求
1.掌握以下內容
（1）綜合分析的含義和方法；
（2）財務比率分析各項指標的定義和具體運用；
（3）財務報表分析的內容。
2.熟悉以下內容
（1）財務報表的分析方法；
（2）財務報表分析的步驟。
3.了解以下內容
（1）財務報表分析的目的；
（2）財務報表分析的局限性。
