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　（二）基本要求

　　1.掌握以下內(nèi)客

　　（1）掌握對資產(chǎn)評估結(jié)果的利用形式及其會計(jì)處理的原則及方法；

　　（2）掌握企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資時投出方和接受投資方按照資產(chǎn)評估結(jié)果分別進(jìn)行的會計(jì)處理；

　　（3）掌握國有企業(yè)公司制改造時資產(chǎn)評估的會計(jì)核算；

　　（4）掌握國有企業(yè)公司制改造的形式、股權(quán)設(shè)置及相關(guān)政策規(guī)定；

　　（5）掌握同一控制下的食業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的不同會計(jì)處理。

　　2.熟悉以下內(nèi)容

　　資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理。

　　3.了解以下內(nèi)容

　　資產(chǎn)評估相關(guān)的價值概念與會計(jì)計(jì)量的關(guān)系。

　　（三）要點(diǎn)內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)評估概述

　　（1）資產(chǎn)評估價值類型一般包括公開市場價值和公開市場以外的價值。資產(chǎn)評估所采用的價值標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)計(jì)量屬性有密切關(guān)系，資產(chǎn)評估價值是公允價值的一種取得方式。

　　（2）資產(chǎn)評估結(jié)果的法定效力包括兩個方面：作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)；作為交易雙方確定交易價格的參考依據(jù)。隨著產(chǎn)權(quán)公開交易的增多，資產(chǎn)評估結(jié)果更多地作為交易雙方確定交易底價的參考依據(jù)。

　　（3）資產(chǎn)評估會計(jì)處理應(yīng)以評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)為前提；資產(chǎn)評估會計(jì)處理要以評估結(jié)果的有效為前提；資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動或直接將資產(chǎn)評估結(jié)果作為入賬的公允價格為前提；按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理時要考慮評估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損和權(quán)屬變更的情況。資產(chǎn)評估的會計(jì)處理與資產(chǎn)評估結(jié)果的利用形式有密切關(guān)系，可以直接以資產(chǎn)評估價值作為調(diào)賬、建賬的依據(jù)，也可以資產(chǎn)評估價值作為公允價值的計(jì)量依據(jù)，還可以資產(chǎn)評估價值作為披露的依據(jù)。

　　（4）資產(chǎn)評估結(jié)果的具體運(yùn)用。

　　①《公司法》第二十七條規(guī)定，有限責(zé)任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.《公司法》第八十二條規(guī)定的股份有限公司發(fā)起人出資方式，與有限責(zé)任公司股東的出資方式相同。根據(jù)這些規(guī)定，公司登記管理機(jī)關(guān)在辦理以非貨幣財(cái)產(chǎn)作為新設(shè)公司或?qū)σ言O(shè)立公司增資擴(kuò)股時，一般直接使用評估值作為確定出資的依據(jù)，此時接受投資方需按評估結(jié)果建賬；投出資產(chǎn)方需按評估結(jié)果作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，評估價值與賬面價值的差額作為營業(yè)外收入。

　　②《公司法》第九條規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，應(yīng)當(dāng)符合本法規(guī)定的股份有限公司的條件。股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)符合本法規(guī)定的有限責(zé)任公司的條件。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的，或者股份有限公司變更為有限責(zé)任公司的，公司變更前的債權(quán)、債務(wù)由變更后的公司承繼。《公司法》第九十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，為增加資奉公開發(fā)行股份時，應(yīng)當(dāng)依法辦理。由此可見，有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后。變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為-個可持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體，不應(yīng)改變原計(jì)價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為新老股東了解公司資產(chǎn)狀況或公司價值時使用。

　　③國有企業(yè)改制為公司制企業(yè)時，按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果折合為新設(shè)公司制企業(yè)的股本，此時需根據(jù)圈有資產(chǎn)管理部門批復(fù)的股權(quán)設(shè)置方案調(diào)賬或建立新賬。

　　④在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，若以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，一般以評估價值作為分?jǐn)倖雾?xiàng)固定資產(chǎn)價值的參考依據(jù)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定，以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　（5）資產(chǎn)評估結(jié)果會計(jì)處理的方法，既可以采用沿用舊賬法，也可以采用建立新賬法，還可以直接作為公允價值的取得方式進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，或作為信息披露的依據(jù)。

　　在沿用舊賬法下，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬。對于評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之問被評估資產(chǎn)發(fā)生變動的事項(xiàng)，需在建賬日視該事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行調(diào)整。

　　在建立新賬法下，一般根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果及國有資產(chǎn)管理部門批復(fù)的折股方案進(jìn)行會計(jì)處理。對于評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)它日之間發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動情況，為確保新設(shè)公司資本保全，則需在公司建賬時進(jìn)行調(diào)整。

　　如將資產(chǎn)評估結(jié)果作為公允價值的確立依據(jù)，應(yīng)對需要按照公允價值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　（6）與資產(chǎn)評估增值有關(guān)的稅務(wù)問題，應(yīng)采用綜合調(diào)整或分項(xiàng)調(diào)整的方法分別進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.以非貨幣資產(chǎn)對外投資時資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。對非貨幣財(cái)產(chǎn)的出資，一般按照資產(chǎn)評估結(jié)果并經(jīng)股東確認(rèn)的價值作為對外投資和新設(shè)公司的注冊資本。對投出方而言，資產(chǎn)評估價值高于賬面價值時。一般以資產(chǎn)評估價值作為長期投資的計(jì)價依據(jù)，其與賬面價值的差額作為營業(yè)外收入處理；若發(fā)生評估減值，其評估價值與賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。接受投資方按評估價值作為新設(shè)公司的相關(guān)資產(chǎn)和實(shí)收資本處理。當(dāng)用非貨幣資產(chǎn)對已經(jīng)存續(xù)的公司進(jìn)行增資擴(kuò)股時，其會計(jì)處理方法與上述原則相同。

　　3.國有企業(yè)公司制改建時資產(chǎn)評估的會計(jì)處理

　　（1）國有企業(yè)公司制改建的程序包括：確定改制方案；明晰產(chǎn)權(quán)；資產(chǎn)清查與審計(jì)；資產(chǎn)評估；確定改建形式；股權(quán)設(shè)置；土地使用權(quán)的處置；剝離資產(chǎn)的處理等。在規(guī)范改制過程中，嚴(yán)格確定交易管理、定價管理、轉(zhuǎn)讓價款管理；切實(shí)保護(hù)債權(quán)人利益和維護(hù)職工的合法權(quán)益；規(guī)范管理層收購。

　　（2）對實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制的企業(yè)，除遵循上述程序外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)處置時按規(guī)定職工安置費(fèi)用從凈資產(chǎn)中的預(yù)留。

　　（3）國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會計(jì)處理國有企業(yè)整體改建股份有限公司一般沿用舊賬冊，公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允沁B續(xù)的，在按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時，一般應(yīng)注意以下問題：

　　①根據(jù)有關(guān)政府部門批復(fù)的股權(quán)管理方案確定股份有限公司的股本，即將評估基準(zhǔn)日評估后的凈資產(chǎn)按股權(quán)管理方案確定的股本記入股份有限公司"股本"科目，將評估后的凈資產(chǎn)與股本的差額記入"資本公積"科目。

　　②將評估基準(zhǔn)口與凋賬目之問發(fā)生的被評估資產(chǎn)的處置、銷售、折舊等，按評估基準(zhǔn)日的評估價值與賬面價值之間的差額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估后的固定資產(chǎn)原價計(jì)提折舊。

　　③若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準(zhǔn)日被評估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應(yīng)由原產(chǎn)權(quán)所有者用現(xiàn)鈿或其他資產(chǎn)補(bǔ)足，或用以后年度應(yīng)分享的利潤補(bǔ)足。

　　⑧在評估基準(zhǔn)日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應(yīng)由原產(chǎn)權(quán)所有者享有或承擔(dān)。

　　（4）國有企業(yè)分立式公司制改建會計(jì)處理。國有企業(yè)采取分立式改建為公司制企業(yè)時，一般需對與擬組建公司制企業(yè)無關(guān)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離，并根據(jù)剝離調(diào)整情況編制擬組建公司制企業(yè)的申報財(cái)務(wù)報表。在國有企業(yè)改制的條件下，公司制企業(yè)設(shè)立后應(yīng)按資產(chǎn)評估結(jié)果建賬，其經(jīng)營業(yè)績應(yīng)包括公司設(shè)立前模擬的業(yè)績和公司設(shè)立后的經(jīng)營業(yè)績。

　　①資產(chǎn)、負(fù)債的剝離調(diào)整。公司制企業(yè)應(yīng)依據(jù)改制方案中確定的，劃歸公司制企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債編制設(shè)立日的

　　資產(chǎn)負(fù)債表。劃歸公司制企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債，必須實(shí)際投入并具有合法的權(quán)屬憑證或債務(wù)轉(zhuǎn)移合同。

　　經(jīng)注冊會計(jì)師審定的基準(zhǔn)日的資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債屬于資產(chǎn)評估的范圍，以評估后凈資產(chǎn)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后作為出資折股的依據(jù)。

　　②收入、費(fèi)用的剝離調(diào)整。公司制企業(yè)應(yīng)依據(jù)改制方案確定的公司業(yè)務(wù)范圍，將原企業(yè)的收入及與之配比的費(fèi)用按業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行劃分，確定列入公司制企業(yè)設(shè)立前各會計(jì)期間申報利潤表的收入及費(fèi)用。

　　（5）資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理。

　　①確立建賬基準(zhǔn)口，編制建賬基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報表。以公司制企業(yè)設(shè)立日為公司制企業(yè)建賬的基準(zhǔn)日。但由于公司制企業(yè)設(shè)立前的生產(chǎn)經(jīng)營活動仍在原企業(yè)進(jìn)行，故在公司制企業(yè)建賬前，要編制公司設(shè)立日原企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和截至公司設(shè)立口的利潤表和現(xiàn)金流量表。同時應(yīng)按照與評估基準(zhǔn)日剝離調(diào)整相同的口徑編制公司制企業(yè)的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為基礎(chǔ)。

　　②公司制企業(yè)建立新賬。公司制企業(yè)建賬時，應(yīng)按公司制企業(yè)建賬目的模擬資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)評估結(jié)果和財(cái)政部門批復(fù)的股權(quán)管理方案建立新賬，將評估基準(zhǔn)日各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的價值增減額記入賬內(nèi)。但由于公司設(shè)立日和評估基準(zhǔn)日不為同一日期，股權(quán)管理方案將評估基準(zhǔn)日經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤與評估增減值）折為股份有限公司的股本，評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日之間實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)由原產(chǎn)權(quán)所有者享有，虧損則由原產(chǎn)權(quán)所有者承擔(dān)并承擔(dān)；評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間資產(chǎn)價值的貶損均由原產(chǎn)權(quán)所有者承擔(dān)。

　　③評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日按評估后固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的調(diào)整。由于公司制企業(yè)的股本依據(jù)評估后的凈資產(chǎn)折股形成，對進(jìn)入公司制企業(yè)的固定資產(chǎn)按評估后固定資產(chǎn)原價補(bǔ)提折并相應(yīng)調(diào)整股份有限公司的"未分配利潤"科目。

　　④評估基準(zhǔn)日至建賬日發(fā)生資產(chǎn)價值增減變化的處理。對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產(chǎn)評估增減值采用追溯調(diào)整法，即按資產(chǎn)變化方向調(diào)整。

　　⑤評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)補(bǔ)足問題。評估調(diào)賬后如凈資產(chǎn)不足評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額的，即"未分配利潤"為負(fù)數(shù)時，則需原產(chǎn)權(quán)所有者用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司出資不足補(bǔ)齊。

　　⑥編制建賬日評估調(diào)賬后的公司制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，該報表應(yīng)作為公司制企業(yè)設(shè)立時的基本財(cái)務(wù)狀況。

　　⑦各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。按評估結(jié)果建賬后，仍需按會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定確定是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　4.企業(yè)并購時資產(chǎn)評估的會計(jì)處理

　　（1）企、世合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)的賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）對于非同一控制下的企業(yè)合并，公司購買其他企、世的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)可以按照評估確認(rèn)的價值調(diào)賬；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入賬。

　　（3）公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，且這種購買行為為非同一控制下的企業(yè)合并行為，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)當(dāng)保持不變，此時評估價值一般作為交易雙方確定股權(quán)定價的參考依據(jù)。但對合并方而言，首先應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定初始投資成本，長期股權(quán)投資采用成本法核算，若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記"長期股權(quán)投資"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，分別作增加"應(yīng)付股利"和"投資收益"處理；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，作為投資成本的收回。

　　十二、財(cái)務(wù)報表分析

　　一、考試基本要求

　　1.掌握以下內(nèi)容

　　（1）綜合分析的含義和方法；

　　（2）財(cái)務(wù)比率分析各項(xiàng)指標(biāo)的定義和具體運(yùn)用；

　　（3）財(cái)務(wù)報表分析的內(nèi)容。

　　2.熟悉以下內(nèi)容

　　（1）財(cái)務(wù)報表的分析方法；

　　（2）財(cái)務(wù)報表分析的步驟。

　　3.了解以下內(nèi)容

　　（1）財(cái)務(wù)報表分析的目的；

　　（2）財(cái)務(wù)報表分析的局限性。