2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
5.長期股權投資的處置
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
6.長期股權投資的減值
（1）企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資，在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
五、固定資產、無形資產、投資性房地產
（-）考試目的
通過對固定資產、無形資產、投資性房地產及非貨幣性資產交換的考核，測試考生對固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、貨幣性資產、非貨幣性資產等概念的掌握和運用情況；考核考生運用固定資產、無形資產、投資性房地產的確認、初始計量、后續計量、處置、非貨幣性資產交換的認定、確認和計量原則等解決實際問題的能力。
（二）基本要求。
1.掌握以下內容
（1）固定資產、無形資產、投資性房地產的確認條件、初始計量原則及其會計處理；
（2）固定資產的折舊和后續支出的會計處理、無形資產的攤銷方法及其會計處理、投資性房地產后續計量的方法；
（3）固定資產終止確認的條件，固定資產、無形資產處置的會計處理、投資性房地產轉換和處置的會計處理；
（4）融資租賃的會計處理；
（5）非貨幣性資產交換的認定、確認和計量及其會計處理。
2.熟悉以下內容
（1）研究與開發的概念；
（2）無形資產使用壽命的確定原則；
（3）投資性房地產的概念和范圍；
（4）融資租賃和經營租賃的分類標準；
（5）非貨幣性資產交換的概念。
3.了解以下內容
（1）租賃的相關概念；
（2）貨幣性資產、非貨幣性資產的概念；
（三）要點說明
1.固定資產的概念和確認
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
周定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
2.固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，也包括間接發生的費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業的特定固定資產，在確定其成本時，應當考慮預計棄置費用因素。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
（1）外購的固定資產，成本包括購買價款、相關稅費①、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
（2）自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。其中，必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
①企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，轉做本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉做企業的庫存材料。若存在可抵扣的增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉做企業的庫存材料。建設期間發生的盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益沖減所建工程項目的成本。
②在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。企業的自營工程，應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；企業出包建造的固定資產，按照應支付的工程價款等計量；設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。
工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的、試運轉過程中形成的能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，直接計入當期營業外支出。
③所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
（3）投資者投入固定資產的成本，應在辦理了固定資產移交手續之后，按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（4）融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。在融資租賃方式下，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應計入租入資產價值。
經營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。對于經營租賃的租金，承租企業應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。
3.固定資產的折舊
（1）固定資產的折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
（2）企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。以融資租賃方式租人的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租人的固定資產，不應當計提折舊。
企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命和預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合以下第（5）項所述情況的除外。
（3）企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合以下第（5）項所述情況的除外。
（4）企業計提的固定資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關資產的成本或當期損益。企業一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
（5）企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
4.固定資產的后續支出
固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的修理費用、更新改造支出等。固定資產的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當通過"在建工程"科目核算，待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。與固定資產有關的修理費用等后續支出，不滿足固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。
5.固定資產的期末計量
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態。（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。此處的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。固定資產處置一般通過"固定資產清理"科目進行核算。
