2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
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通過本部分的考試，考核考生對長期股權投資成本法和權益法的核算的會計處理能力。
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1.掌握以下內容
?。?）長期股權投資初始投資成本的確定；
?。?）長期股權投資成本法的會計處理；
（3）長期股權投資權益法的會計處理。
2.熟悉以下內容
長期股權投資處置的會計處理。
3.了解以下內容
?。?）投資的概念；
（2）控制、共同控制和重大影響的概念；
?。?）企業合并、同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并的概念；
?。?）長期股權投資減值的會計處理。
?。ㄈ┮c說明
1.相關概念
（1）控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。
（2）共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。
?。?）重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。
?。?）企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。
?。?）同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業合并。在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。
（6）非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業合并。在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期，即被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給購買方的日期。
2.長期股權投資在初始取得時應當按照初始投資成本入賬
（1）屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，合并方（即投資企業，下同）以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方（即被投資企業，下同）所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額。，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
?。?）屬于非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買日，購買方（即投資企業）應以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值加上為企業合并發生的各項直接相關費用之和，作為企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本。其中，作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處置損益計入當期損益。
通過多次交換交易分步實現的企業合并，長期股權投資成本，即合并成本，為每一單項交易成本之和。在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
?。?）以支付現金取得的長期股權投資，投資企業應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
（4）以發行權益性證券取得的長期股權投資，投資企業應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
?。?）投資者將其持有的對第三方的投資作為資本投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
企業取得的長期股權投資。實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。
3.采用成本法核算的長期股權投資
下列長期股權投資，投資企業應采用成本法核算：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的。
在成本法下，長期股權投資在取得時按照初始投資成本計價，其后，除下列情形外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變：
（1）投資當年分得的利潤或現金股利中屬于投資前被投資單位實現的利潤分配的部分，應沖減長期股權投資的賬面價值。
?。?）投資企業追加投資，追加的投資增加長期股權投資的賬面價值。
?。?）投資企業收回投資，收回的投資減少長期股權投資的賬面價值。
?。?）投資企業從被投資單位獲得的利潤或現金股利超過被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額的部分。投資企業持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按其應享有的份額確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益的數額，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述金額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。有關計算公式如下：
應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
4.企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算
?。?）在權益法下，長期股權投資在取得時按照初始投資成本計價。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
?。?）取得長期股權投資后，投資企業應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
?。?）被投資單位發生凈虧損的，投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，首先應沖減長期股權投資的賬面價值，其次以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（通常指長期應收項目，該項目沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的）的賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
在進行上述處理后，如果按照投資合同或協議約定，投資企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現盈利的，投資企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
（4）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，投資企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。
