2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
3.了解以下內容
（1）留存收益的組成；
（2）留存收益的用途。
（三）要點說明
1.所有者權益的概念
所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益在性質上體現為所有者對企業資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產減去負債后的金額。
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等；留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
2.實收資本或股本
（1）企業收到投資者以現金投入的資本時，應以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存人企業開戶銀行的余額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。
（2）企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為資產入賬。按其在注冊資本或股本中所占份額，計入實收資本或股本，對于投資各方確認的資產價值超過其往注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。
（3）企業接受外幣資本投資，無論是否存在合同約定匯率，收到的資本及相應的資產均應采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算。
（4）股份有限公司發行股票收到現金等資產時，按股票而值和核定的股份總額的乘積計算的金額確認股本；按實際收到的金額與該股本之間的差額確認資本公積。
境外上市公司，以及在境內發行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的股款（按收到股款當日的即期匯率折算的人民幣）與該股本之間的差額，確認資本公積。
3.資本公積
資本公積主要包括資本溢價或股本溢價、其他資本公積等。除投資者投入的資本超出其在所有者權益中的份額的部分作為資本溢價或股本溢價外，其他涉及資本公積的均計入其他資本公積。
4.留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累
一般企業和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。
未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤，通常留待以后年度向投資者進行分配。
九、收入、費用和利潤
（一）考試目的
通過對收入、費用和利潤的考核，測試考生對收入、費用和利潤的確認原則和計最標準的掌握和運用情況，考核考生運用收入、費用和利潤的基本原理解決實際問題的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內容
（1）銷售商品收入的確認及其會計處理；
（2）提供勞務收入的確認及其會計處理；
（3）讓渡資產使用權收入的確認及其會計處理；
（4）建造合同收人和費用的確以及其會計處理。
2.了解以下內容
（1）收入、費用的概念及其分類；
（2）所得稅費用的會計處理。
（三）要點說明
1.收入的概念及分類
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
按性質分類，收入可以分為銷售商品收人、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入；按企業經營業務主次分類，收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。
2.銷售商品收入的確認與計量
（1）銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
（2）銷售商品收入的計量。企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。在對銷售商品收人進行計量時，應注意區別現金折扣、商業折扣和銷售折讓。
3.提供勞務收入的確認和計量
（1）企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。
（2）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關的經濟利益很可能流入企業；③交易的完工進度能夠可靠地確定；④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。
企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。
在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：
本期確認的收入=收入總額×完工進度-以前期間累計已確認收入
本期確認的成本=估計總成本×完工進度-以前期間已確認成本
企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：①已完工作的測量；②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；③已經發生的成本占估計總成本的比例。
（3）企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。②已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
（4）企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
4.特殊勞務收入的確認與計量
（1）安裝費；在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
（2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。
（3）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
（4）申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收人。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。在這種情況下，尚未確認的收入通過"預收賬款"科目核算。
（5）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。尚未確認的特許權費收入通過"預收賬款"科目核算。
5.讓渡資產使用權收入的確認和計量
（1）讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。
（2）讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關的經濟利益很可能流人企業；②收入的金額能夠可靠地計量。
（3）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；提供后期服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入；合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。
6.建造合同收入和費用的確認和計量
（1）建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產麗訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
（2）建造合同收人的內容。建造合同收入應當包括下列內容：①合同規定的初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
合同變更是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。合同變更條款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②該收入能夠可靠地計量。
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的，用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：①根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
獎勵款是指工程達到或超過規定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才麓構成合同收入：①根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準；②獎勵金額能夠可靠地計量。
（3）建造合同成本的內容。建造合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
（4）建造合同收入和費用的確認和計量。
①在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收人與費用的方法。
固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益很可能流人企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關的經濟利益很可能流人企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
企業確定合同完工進度可以選用下列方法：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；實際測定的完工進度。
②在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計巳確認費用后的金額，確認為當期合同費用。按照完工百分法確認和計量建造合同收入和費用的公式如下：
當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用
當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用
③建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
④合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用
