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　　3.了解以下內(nèi)容

　　（1）留存收益的組成；

　　（2）留存收益的用途。

　　（三）要點(diǎn)說明

　　1.所有者權(quán)益的概念

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的金額。

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等；留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

　　2.實(shí)收資本或股本

　　（1）企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存人企業(yè)開戶銀行的余額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　（2）企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為資產(chǎn)入賬。按其在注冊資本或股本中所占份額，計入實(shí)收資本或股本，對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其往注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　（3）企業(yè)接受外幣資本投資，無論是否存在合同約定匯率，收到的資本及相應(yīng)的資產(chǎn)均應(yīng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　（4）股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按股票而值和核定的股份總額的乘積計算的金額確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。

　　境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的股款（按收到股款當(dāng)日的即期匯率折算的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。

　　3.資本公積

　　資本公積主要包括資本溢價或股本溢價、其他資本公積等。除投資者投入的資本超出其在所有者權(quán)益中的份額的部分作為資本溢價或股本溢價外，其他涉及資本公積的均計入其他資本公積。

　　4.留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累

　　一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。

　　九、收入、費(fèi)用和利潤

　　（一）考試目的

　　通過對收入、費(fèi)用和利潤的考核，測試考生對收入、費(fèi)用和利潤的確認(rèn)原則和計最標(biāo)準(zhǔn)的掌握和運(yùn)用情況，考核考生運(yùn)用收入、費(fèi)用和利潤的基本原理解決實(shí)際問題的能力。

　　（二）基本要求

　　1.掌握以下內(nèi)容

　　（1）銷售商品收入的確認(rèn)及其會計處理；

　　（2）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)及其會計處理；

　　（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)及其會計處理；

　　（4）建造合同收人和費(fèi)用的確以及其會計處理。

　　2.了解以下內(nèi)容

　　（1）收入、費(fèi)用的概念及其分類；

　　（2）所得稅費(fèi)用的會計處理。

　　（三）要點(diǎn)說明

　　1.收入的概念及分類

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品收人、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　2.銷售商品收入的確認(rèn)與計量

　　（1）銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：

　　①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　（2）銷售商品收入的計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。在對銷售商品收人進(jìn)行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓。

　　3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

　　（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

　　（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認(rèn)的收入=收入總額×完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)收入

　　本期確認(rèn)的成本=估計總成本×完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)成本

　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：①已完工作的測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　（3）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　（4）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　4.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

　　（1）安裝費(fèi)；在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　（3）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

　　（4）申請人會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收人。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在這種情況下，尚未確認(rèn)的收入通過"預(yù)收賬款"科目核算。

　　（5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入通過"預(yù)收賬款"科目核算。

　　5.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

　　（1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。

　　（2）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。

　　（3）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定。

　　使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

　　6.建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　（1）建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)麗訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。

　　（2）建造合同收人的內(nèi)容。建造合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：①合同規(guī)定的初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更條款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②該收入能夠可靠地計量。

　　索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的，用以補(bǔ)償不包括在合同造價中成本的款項(xiàng)。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項(xiàng)索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

　　獎勵款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時滿足下列條件的，才麓構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎勵金額能夠可靠地計量。

　　（3）建造合同成本的內(nèi)容。建造合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　（4）建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量。

　　①在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收人與費(fèi)用的方法。

　　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

　　②在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計巳確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。按照完工百分法確認(rèn)和計量建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　③建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　④合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用