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　　9.前期差錯(cuò)更正

　　（1）前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：①編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　（2）本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　對(duì)于以前期間發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

　　對(duì)于前期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法予以更正，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

　　（3）企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露與前期差錯(cuò)有關(guān)的下列信息：①前期差錯(cuò)的性質(zhì)，包括重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。②各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，包括前期差錯(cuò)影響項(xiàng)目的名稱、對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。③無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　10.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

　　調(diào)整事項(xiàng)的例子包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表目前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　（3）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：①涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。②涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目核算。③不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。④通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)月的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（比較財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)）；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)；經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，

　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)?shù)蛘Y產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　非調(diào)整事項(xiàng)的例子包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，，②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化，③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　（5）資產(chǎn)負(fù)債表口后，企業(yè)利潤(rùn)分配力。案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宦告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　十一、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

　　（一）考試目的

　　通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的熟悉情況。重點(diǎn)考察考生對(duì)哪些情形需按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)投出方和接受投資方的會(huì)計(jì)處理，國(guó)有企業(yè)公司制改建的程序、國(guó)有企業(yè)實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制的相關(guān)政策規(guī)定以及評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理，同一控制下和不同控制下企業(yè)合并的不同會(huì)計(jì)處理、收購(gòu)全部股權(quán)和部分股權(quán)時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的利用及其會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度。